Бухгалтерский учет факторингового финансирования без регресса у компании-продавца в соответствии с МСФО

(с учетом законодательства и бухгалтерской практики РФ)

Факторинг является одним из наиболее распространенных инструментов финансирования оборотного капитала, используемым торговыми и производственными компаниями. С экономической точки зрения факторинг представляет собой предоставление финансирования под уступку права денежного требования к третьему лицу. Условия факторингового договора, в частности наличие или отсутствие права регресса, оказывают существенное влияние на порядок бухгалтерского учета операций у клиента (компании-продавца) как в рамках российского бухгалтерского учета (РСБУ), так и при подготовке отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

В соответствии со статьей 824 Гражданского кодекса РФ, по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет уступаемого денежного требования, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это требование к третьему лицу (должнику).

Финансовым агентом могут выступать банки, небанковские кредитные организации и специализированные факторинговые компании (ст. 825 ГК РФ).

Виды факторинга и их влияние на учет

Существует несколько типов факторинговых соглашений, наиболее распространёнными из которых являются:

• Факторинг без регресса — риск неплатежа полностью переходит к финансовому агенту.
• Факторинг с регрессом — клиент сохраняет риск неплатежа.
• Факторинг с ограниченным регрессом — риски распределяются между сторонами в установленных пределах.

Именно факторинг без регресса, при котором происходит передача практически всех рисков и выгод, приводит к прекращению признания дебиторской задолженности по МСФО.

Дебиторская задолженность как финансовый актив по МСФО

Дебиторская задолженность, возникающая у компании-продавца в результате продажи товаров, соответствует определению финансового актива в понимании МСФЗ. Ключевым стандартом, регулирующим учет таких активов, является МСФЗ (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

В соответствии с IFRS 9 классификация финансовых активов осуществляется на основании двух критериев:

• бизнес-модели, в рамках которой удерживается актив;
• соответствия договорных денежных потоков тесту SPPI (solely payments of principal and interest).

При передаче дебиторской задолженности Фактору по договору факторинга без регресса компания-продавец, как правило, прекращает признание соответствующего финансового актива, поскольку:

• передает практически все риски и выгоды;
• утрачивает контроль над дебиторской задолженностью;
• не сохраняет существенных продолжающихся обязательств.

Согласно требованиям IFRS 9, такое прекращение признания рассматривается как продажа финансового актива для целей определения бизнес-модели (пункты B4.1.4A–B4.1.4C, B3.2.6–B3.2.15).

Следовательно, компании, которые систематически уступают дебиторскую задолженность по договорам факторинга без регресса, не могут классифицировать такую задолженность в рамках бизнес-модели «удержание для получения денежных потоков», даже если выполняется SPPI-тест. Это исключает возможность оценки такой дебиторской задолженности по амортизированной стоимости и требует ее оценки по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVTPL).

Бухгалтерские проводки у компании-продавца (РСБУ)

Ниже приведен типовой пример бухгалтерских проводок у компании-продавца при факторинговом финансировании без регресса. Для примера предполагается:

• уступка дебиторской задолженности по договору поставки;
• первый платеж от фактора — 90%;
• окончательный платеж — 10%;
• предусмотрены проценты за финансирование и разовая комиссия.

1. Реализация товаров покупателю

2. Уступка права требования фактору

В РСБУ уступка требования отражается как выбытие дебиторской задолженности и возникновение расчетов с фактором.

3. Получение первого платежа от фактора (90%)

4. Начисление разовой комиссии фактора

(конкретный счет затрат определяется учетной политикой)

5. Оплата комиссии фактору

6. Начисление процентов за пользование финансированием

7. Оплата процентов фактору

8. Получение окончательного платежа (10%)

При формировании финансового результата отчетного периода компания-продавец должна учитывать следующие особенности учета факторинга без регресса:

• дебиторская задолженность подлежит оценке по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с IFRS 9;
• проценты за пользование финансированием увеличивают финансовые расходы;
• разовые комиссии Фактору признаются расходами периода;
• прекращение признания дебиторской задолженности влияет на структуру активов и показатели ликвидности.

При трансформации РСБУ-учета в МСФЗ:

• дебиторская задолженность исключается из состава финансовых активов;
• разница между балансовой стоимостью дебиторской задолженности и полученным возмещением признается в прибыли или убытке;
• проценты и комиссии включаются в финансовые расходы;
• раскрывается информация о передаче финансовых активов в соответствии с IFRS 7.

Заключение

Факторинговое финансирование без регресса приводит к существенным изменениям в структуре активов и финансовых результатов компании-продавца. Корректное отражение операций требует согласованного применения:

• норм Гражданского кодекса РФ,
• правил РСБУ,
• требований МСФЗ (IFRS) 9, IFRS 7, IAS 1.

Правильная квалификация факторинга позволяет избежать искажений отчетности и рисков претензий со стороны аудиторов и регуляторов.